建筑業(yè)有關(guān)稅收征管規(guī)定
一、首先判斷建筑商的類型，對(duì)號(hào)入座：
第一類建筑商：包工包料，銷售列舉自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的貨物生產(chǎn)單位；
第二類建筑商：包工包料，銷售非列舉自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的貨物生產(chǎn)單位；
第三類建筑商：外購(gòu)材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位；
第四類建筑商：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人
注：“貨物生產(chǎn)單位”，是指納稅人的年自產(chǎn)貨物銷售額與非增值稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年自產(chǎn)貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％的單位。
二、詳細(xì)征管規(guī)定
(一)第一類建筑商
1、 判斷建筑商是否同時(shí)符合以下國(guó)稅發(fā)〔2002〕117文規(guī)定的兩個(gè)條件：
（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款。
2、符合以上條件的單位：
（1) 對(duì)銷售自產(chǎn)貨物取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅；
（2) 應(yīng)收取建筑安裝發(fā)票，開票金額為不扣除自產(chǎn)貨物價(jià)值的建筑安裝工程總價(jià)款。
3、不符合以上條件的單位：
（1) 對(duì)建筑商取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；
（2) 應(yīng)收取增值稅發(fā)票，開票金額為建筑安裝工程總價(jià)款。
注：這里建設(shè)單位為什么不分別收取增值稅發(fā)票及建筑業(yè)發(fā)票，原來根據(jù)穗地稅發(fā)〔2003〕133號(hào)文規(guī)定，對(duì)符合國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文中關(guān)于片收營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)條件的納稅人，在納稅申報(bào)的時(shí)候，要提供增值稅銷售商品發(fā)票（“顧客報(bào)賬”聯(lián)）給主管稅局。
因此，建設(shè)單位收取的建筑業(yè)發(fā)票是按建筑安裝工程總價(jià)款開具的，即建筑商的計(jì)稅金額與開票金額是不一致的。
（二）第二類建筑商
建筑商雖然銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，但其在提供建筑業(yè)勞務(wù)中耗用的自產(chǎn)貨物不屬于國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文第三點(diǎn)中所列舉的貨物。
1、增值稅納稅人：對(duì)建筑商取得的全部收入片收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；
2、發(fā)票：應(yīng)收取增值稅發(fā)票，開票金額為建筑安裝工程總價(jià)款。
（三）第三類建筑商
根據(jù)混合銷售中按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征一種稅的納稅原則，判斷納稅人的年貨物銷售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額的比重是否超過50％。
1、超過50％：全部征收增值稅，應(yīng)收取增值稅發(fā)票；
2、不超過50％：全部征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)收取建筑業(yè)發(fā)票。
（四）第四類建筑商
為包工不包料的總承包工程。
1、建筑單位應(yīng)將未含在發(fā)包工程結(jié)算價(jià)款中所耗用原材料、其他物資、設(shè)備和動(dòng)力的價(jià)款書面告知總承包單位，建設(shè)單位拒不提供或少提供有關(guān)數(shù)擾或提供虛假數(shù)據(jù)，導(dǎo)致總承包單位少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位除沒收非法所得外，并可處以未繳、少繳稅款一倍以下的罰款。
2、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和發(fā)票的開具：
總承包單位應(yīng)把建設(shè)單位提供的物耗價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，但建筑、安裝業(yè)發(fā)票的填開金額是按實(shí)際結(jié)算的勞務(wù)價(jià)款填開，即開票金額與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅金額是不一致的。
注：建設(shè)單位收取建筑、安裝業(yè)發(fā)票時(shí)，如總承包商屬查賬計(jì)征戶，一般能開出《建筑安裝修繕發(fā)票》；如總承包商屬非查賬計(jì)征戶，一般應(yīng)向工程所在地的地稅征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《通用發(fā)票》。
建設(shè)單位應(yīng)驗(yàn)明符合規(guī)定的發(fā)票才予付款入賬。建設(shè)單位違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致收款單位款繳、少繳或者騙取稅款的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改下在，沒收非法所得，可以差處1萬(wàn)元以下罰款，還可以并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款。
三、問答
問：納稅人從事設(shè)備安裝工程，所安裝的設(shè)備的價(jià)值是否包含在安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額里？
答：根據(jù)穗地稅發(fā)〔2003〕133號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人，承接設(shè)備安裝工程時(shí)，能夠提供自產(chǎn)設(shè)備的銷售商品發(fā)票或外購(gòu)設(shè)備的銷售商品發(fā)票，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為期取得的工程價(jià)款減去設(shè)備價(jià)值后的余額。
廣東省地稅局暫未有列舉設(shè)備項(xiàng)目名單，廣州市暫按照建設(shè)部有關(guān)常用設(shè)備與材料的區(qū)分所列舉的規(guī)定執(zhí)行（詳見附件《建設(shè)部有關(guān)常用設(shè)備與材料的區(qū)分列舉名單》）。
四、總結(jié)
一般來說，建設(shè)單位的業(yè)務(wù)人員不一定能按上述情況將建筑商對(duì)號(hào)入座，因此，在簽訂建筑安裝工程合同時(shí)，不適宜在合同條款中約定收取何種發(fā)票，建議命名 用比較穩(wěn)健的措詞，如“按稅法相關(guān)規(guī)定收取相應(yīng)的發(fā)票”等。
五、相關(guān)文件
1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）
2、轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（穗地稅發(fā)〔2003〕133號(hào)）
3、轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（穗地稅發(fā)〔2003〕22號(hào)）
4、印發(fā)《廣州市區(qū)建筑業(yè)地方稅收征管若干規(guī)定》的通知（穗地稅發(fā)〔2000〕46號(hào)）
5、關(guān)于貫徹《廣州市區(qū)建筑業(yè)地方稅收征管若干規(guī)定》的補(bǔ)充通知（穗地稅發(fā)〔2000〕108號(hào)）
6、建設(shè)部有關(guān)常用設(shè)備與材料的區(qū)分列舉名單
