不同納稅人的捐贈扣除基數(shù)不同
——更新時間：2009-03-24 09:55:20 點擊率: 3876
某兄弟食品廠成立于2008年，屬于個人獨資企業(yè)，個人所得稅實行查賬征收。近期，稅收主管部門在對該單 位2008年所得稅匯算清繳申報審核中，發(fā)現(xiàn)其2008年通過當?shù)卣蚰仇B(yǎng)老院捐贈了50萬元，并在計算應納稅所得額時，按年度利潤總額進行了扣除。征管人員卻指出其捐贈扣除基數(shù)不能執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的利潤總額，應該是應納稅所得額。對此，企業(yè)財務人員十分不解。
由于企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人適用不同的所得稅法，其捐贈的扣除基數(shù)標準也就不一樣。對企業(yè)所得稅納稅人而言，《企業(yè)所得稅法》、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕第160號）明確規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。具體來說，就是營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
由于《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，當個人所得稅納稅人將其所得用于公益事業(yè)捐贈時，只能適用《個人所得稅法》及其實施條例。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，個人將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅〔2000〕91號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的應納稅所得額是指，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，即應納稅所得額。
由此可以看出，繳納企業(yè)所得稅與個人所得稅的納稅人在捐贈扣除基數(shù)上在適用不同的規(guī)定，一個是會計上的概念。一個是稅收上的概念。在適用會計制度方面，《國家稅務總局納稅人財務會計報表報送管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕20號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人適用的會計制度是指國務院頒布的《中華人民共和國企業(yè)財務會計報告條例》以及財政部制定頒發(fā)的企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度及小企業(yè)會計制度等各項會計制度。而個人所得稅的納稅人適用的是個體工商戶會計制度（試行）。同時在報表的報送上，前者為會計制度規(guī)定編制的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關附表，而后者則是財會字〔1997〕19號所規(guī)定的資產負債表和應稅所得表。
