納稅調整之二──壞賬準備
——更新時間：2006-09-29 10:32:31 點擊率: 4166
１、扣除主體
稅法允許從事信貸、租賃行業(yè)的涉外企業(yè)，計提壞賬準備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，需要報經(jīng)稅務機關批準。
２、提取范圍
稅法確定的可提取壞賬準備的應收款項包括“放款余額”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等應收款項。但對于以各種財產(chǎn)做抵押的貸款，不計提壞賬準備。因此，稅法與會計制度在提取壞賬準備的范圍上存在差異。
３、提取方法
稅法確定壞賬準備提取的方法是年末余額法，對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不越過３％的壞賬準備，從該年度的應納稅所得額中扣除。從事貸款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，以壞賬準備年末余額不超過其提供無抵押物、無質押物的擔保的銀行實際放款年末余額的３％為限，逐年計提壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。而企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞賬準備的方法和提取比例。
４、損失確認
涉外企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核認可。需要注意的是，稅法認為債務人逾期未履行償債義務，已超過２年，仍然不能收回的，可作為壞賬損失處理；從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對于用戶欠費，拖延時間在１年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。而會計制度規(guī)定逾期超過３年不能收回的，可作為壞賬損失處理。
涉外企業(yè)所得稅法的規(guī)定遠遠優(yōu)惠于內資企業(yè)的規(guī)定，內資企業(yè)計提壞賬準備金的比例為５‰，計提范圍同會計制度的規(guī)定。內資企業(yè)所得稅法規(guī)定對于逾期３年不能收回的，作為壞賬損失處理。
