涉稅業(yè)務之一──銷售收入的確認
——更新時間：2006-09-26 05:30:22 點擊率: 3684
1、銷售額含稅計算
一般銷售方式之下，銷售額是納稅人在銷售貨物或者提供應稅勞務時向購買方所收取的全部價款和價外費用，但是不包括納稅人向購買方所收取的增值稅銷項稅額。所以按照稅法的定義，“銷售額”應當是不含稅的銷售額。如果納稅人收取的是含稅銷售收，在計算繳納增值稅稅額之前，必須首先運用價稅分離公式，將含倍收入剝離為不含稅收入，然后再計算繳納增值稅銷項稅額。稅法規(guī)定，價稅分離換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率），該公式中所說的“稅率”，是指納稅人所銷售的貨物按照稅法規(guī)定應當適用的稅率或征收率，其中增值稅一般納稅人所適用的稅率為17％或13％，而小規(guī)模納稅人所適用的征收率則是6％或4％。
2、銷售額中的價外費用
在實際經(jīng)營過程的復雜情況中，產(chǎn)品銷售者向購買者所收取的款項除了銷售額之外，往往還包括另外一部分“價外費用”。這種價外費用實際上也同樣是銷售方取得的各種形式的價外收入，包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。
不過納稅人需要注意的是，雖然其向購買者所收取的很多名目繁多的價外費用都需要計算繳納增值稅，但并不是納稅人收取的所有款項屬于價外費用，稅法明確規(guī)定，以下三種不屬于價外費用。
?。?） 納稅人購買方收取的銷項稅額。國為增值稅是價外稅，所以銷售額里不應當包括銷項稅額，銷售收入應當是不含稅收入。
?。?） 肥托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。稅法規(guī)定：受托加工應稅消費品的受托人是法定的消費 稅代收代繳義務人。受托方在委托方提貨之時，除了向委托方收取相應的加工費用之外，還必須負責向委托方代收代繳消費稅，但消費稅稅款不屬于受托方所有，而是屬于國家的稅收收入，應當由受托方上繳稅務機關，所以人收代繳消費稅稅額不能計入銷售額之中。
?。?） 同時符合以下的代墊運費：
1） 承運者的發(fā)票開具給購貨方。
2） 納稅人將該發(fā)票轉交給購貨方。此情形之下，該運費屬于典型的代墊運費，該發(fā)票最終由納稅人轉交購貨方入賬，所以納稅人的計稅銷售收入不應包含上述代墊運費。
此外納稅人還需要特別注意的是，雖然價外費用應當計算繳納增值稅，但是所有的價外費用都不能直接作為計稅依據(jù)計算納稅。因為稅法對價外明確定性為：納稅人所取得的全部價外費用均為含稅收入，而增值稅銷項稅額計算公式之中要求的“銷售收”必須是不含稅收入，因此納稅人在將價外費用計入銷售額納稅之前，必須首先進行價稅分離，把含稅的價外費用換算成為不含稅的費用，然后再并入銷售額中計算繳納增值稅。
