增值稅發(fā)票能否補開
——更新時間：2009-02-26 10:25:36 點擊率: 3715
近日，山東省某酒業(yè)集團公司財務人員小王向濱州市國稅局12366納稅服務熱線咨詢：該酒業(yè)公司采取交款提貨的方式，向其下屬一家獨立核算的銷售公司銷售自產的白酒。因售價偏低，主管國稅機關要求該酒業(yè)公司補繳增值稅、消費稅。該酒業(yè)公司認為，酒業(yè)公司與銷售公司均是增值稅一般納稅人，若銷售價格低，銷售公司繳納的增值稅就相應多些，從整個集團的角度看，未少繳增值稅。國稅機關要求該酒業(yè)公司補繳增值稅是否合法？如果酒業(yè)公司需補繳增值稅，能否按稅務機關核定價格與酒業(yè)公司已開具增值稅專用發(fā)票價格之間的差額，補開增值稅專用發(fā)票？
12366咨詢員告訴小王，《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十六條進一步明確，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。
組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。同時，《稅收征管法實施細則》第五十四條指出，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，稅務機關可以調整其應納稅額的情形，包括購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價?？梢姡瑖悪C關調高該酒業(yè)公司銷售給關聯(lián)企業(yè)銷售公司的銷售額是有法律依據(jù)的。
對能否補開增值稅專用發(fā)票，國家稅務總局《關于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：1.項目齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》按銷售結算方式的不同，對條例的此項規(guī)定進一步細化，規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。因此，該酒業(yè)公司采取交款提貨方式銷售給銷售公司的白酒，只能在增值稅納稅義務發(fā)生的當天開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果補開增值稅專用發(fā)票，那么該行為與向銷售公司銷售貨物無關。而在最高人民法院《關于適用（全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定）的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）指出，沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
咨詢員提醒小王，虛開增值稅專用發(fā)票，后果比較嚴重。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。代開、虛開發(fā)票構成犯罪的，按全國人大常委會發(fā)布的《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的規(guī)定》處以刑罰。
小王聽了咨詢員的解釋，禁不住有些后怕：“多虧咨詢了12366，如果按自己的想法辦事，一不小心就構成違法行為了！”
