一條異常的印花稅申報記錄

前不久，江蘇省常州市溧陽地稅局稅收風險監(jiān)控人員發(fā)現(xiàn)一個異常信息。

風險管理系統(tǒng)顯示，某電子有限公司（以下簡稱A公司）2012年9月的納稅申報中有一條印花稅記錄——申報產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅9000余元。而在征管系統(tǒng)中，該公司同期并未申報與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅相關(guān)的其他稅費。

根據(jù)規(guī)定，印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同也按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。風險監(jiān)控人員分析認為，工業(yè)企業(yè)正常業(yè)務(wù)一般不會涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，如果涉及，從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的構(gòu)成來看，很可能會產(chǎn)生營業(yè)稅等相關(guān)稅費。對比A公司的情況，風險監(jiān)控部門初步判斷這家企業(yè)存在高等涉稅風險。

順藤摸瓜 鎖定股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項

接到相關(guān)風險信息后，該局稽查部門立即啟動稽查程序。

 通過查詢征管系統(tǒng)，稽查人員了解到，A公司2007年3月成立，法定代表人為張某某，注冊資本500萬元，經(jīng)營范圍是電子科技產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)，電子產(chǎn)品及配件的安裝、保養(yǎng)、維修，以及機電產(chǎn)品的安裝和配件銷售。2012年9月，A公司申報城市維護建設(shè)稅15437.23元、教育費附加和地方教育附加費11026.59元、購銷合同印花稅15360.7元、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅9690元。其2012年度收入總額為50112742.41元，應(yīng)納稅所得額為1413756.82元，申報繳納2012年度企業(yè)所得稅353439.21元。調(diào)閱A公司2012年9月的資產(chǎn)負債表，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的長期股權(quán)投資金額當月減少1938萬元，這些資金被用于投資當?shù)匾患曳康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱B公司）的股權(quán)，對B公司的股權(quán)比例占到51%。

這驗證了A公司2012年9月申報產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅9690元的事實。

 根據(jù)相關(guān)政策，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)不涉及流轉(zhuǎn)稅，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓若有所得應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅。從A公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來看，相關(guān)股權(quán)是以平價轉(zhuǎn)讓給了B公司。

 “商業(yè)交易通常建立在盈利基礎(chǔ)上，A公司為何平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)？會不會存在避稅問題？”稽查人員心生疑惑。查詢征管系統(tǒng)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司注冊資本為3800萬元，其中A公司投資1938萬元，個人股東張某投資1862萬元。這表明，A公司與B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

B公司的稅源登記信息顯示，B公司于2009年9月取得開發(fā)用地138.54畝，取得該地塊的價格為21200萬元，折合每畝153萬元。

“近年來，溧陽的土地價格不斷上升，B公司資產(chǎn)的公允價值應(yīng)隨之上升，作為B公司的投資主體，A公司的長期股權(quán)投資公允價值也應(yīng)該增值，而A公司卻仍按投資原價轉(zhuǎn)讓其對B公司的長期股權(quán)投資，不符合常理。”稽查人員分析后做出了判斷。隨即，稽查人員把檢查重點放在A公司與B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項上。

確認股權(quán) 交易公允價格成問題

通過調(diào)閱A公司的財務(wù)報表等涉稅資料，向財務(wù)人員了解A公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)核算情況，稽查人員進一步確認了A、B兩關(guān)聯(lián)公司之間平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事實，斷定相關(guān)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，存在人為避稅的嫌疑。

面對稽查人員的質(zhì)疑，A公司相關(guān)負責人解釋說，近幾年溧陽的土地價格是有所上升，但A公司不知道2012年B公司持有地塊的市場價值到底應(yīng)該是多少，為避免交易爭議，就按投資原價轉(zhuǎn)讓了股權(quán)。

“是呀，在2012年9月A公司轉(zhuǎn)讓其對B公司的股權(quán)投資時，B公司持有地塊的公平市場價格是多少？相關(guān)股權(quán)的公允價值是多少？的確不好確定。”稽查人員犯了難。

 針對這個問題，溧陽地稅局稽查局內(nèi)部展開了大討論。有人認為，根據(jù)稅法規(guī)定，針對A公司的相關(guān)股權(quán)交易情況，稅務(wù)機關(guān)可以直接核定其股權(quán)交易價格。有人提出，為了規(guī)避稅收執(zhí)法風險，稅務(wù)機關(guān)可以要求A公司根據(jù)土地市場情況自行確定并申報其股權(quán)交易價格。還有人表示，為保證客觀公正，稅務(wù)機關(guān)可以引進中介機構(gòu)對A公司的相關(guān)股權(quán)交易公允價格進行鑒定。

根據(jù)第三方鑒證 核定交易價格

 權(quán)衡各方意見后，該局最終決定通過中介機構(gòu)求解。

依據(jù)企業(yè)所得稅法及實施細則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法調(diào)整。為確保股權(quán)交易價格核定客觀公正，該局從符合獨立交易原則出發(fā)，先委托有資質(zhì)的土地評估機構(gòu)，按市場價格法對A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時B公司的土地價格實施評估。在確定土地價格的基礎(chǔ)上，再委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估B公司當時的整個資產(chǎn)負債情況，確認其凈資產(chǎn)。此后，根據(jù)評估出的B公司凈資產(chǎn)確認相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格。此方案得到股權(quán)交易雙方的認可。

經(jīng)專業(yè)評估，土地評估機構(gòu)和資產(chǎn)評估機構(gòu)確認，2012年9月16日，B公司持有土地的市場價格為3.06億元，較2009年9月增值9400萬元；資產(chǎn)公允價值扣除負債后的凈資產(chǎn)為78501024.46元，扣除實收資本3800萬元后，凈資產(chǎn)增值40501024.46萬元。依據(jù)我國稅收征管法第三十五條、稅收征管法實施細則第四十七條、企業(yè)所得稅法第四十一條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十條規(guī)定，溧陽地稅局稽查局最終核定A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的公允價值為78501024.46×51%=40035522.47元，股權(quán)成本為1938萬元，轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為20655522.47元。最終，該局按規(guī)定要求A公司補繳企業(yè)所得稅5163880.62元，且按規(guī)定加收了滯納金，并處以罰款。

 案件點評：

借第三方之力防股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風險

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常隱蔽性強，涉及政策面廣，存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性難以核實、稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為難以及時發(fā)現(xiàn)等問題。本案的查處，對我們的稅收征管和稽查工作有幾點啟示。

其一，稅務(wù)人員要善于質(zhì)疑，特別是針對企業(yè)發(fā)生的重大交易事項、非正常生產(chǎn)和交易等事項。

 其二，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人加強稅收政策宣傳輔導(dǎo)，尤其是有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策解讀，提醒納稅人注意相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收風險。同時，應(yīng)加強與工商管理機關(guān)溝通與協(xié)作，及時獲取所管轄企業(yè)的股權(quán)變更信息，爭取在企業(yè)實施工商變更登記前就介入管理。

其三，稅收風險監(jiān)控單位應(yīng)與土地管理、房地產(chǎn)管理部門建立密切溝通機制，定期獲得土地市場價格信息，用以評估房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)變更行為中隱藏的稅收風險。

其四，稅收風險應(yīng)對部門可建立中介機構(gòu)評估與稅務(wù)機關(guān)認定相結(jié)合的股權(quán)交易評價機制。對股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓或價格明顯低于凈資產(chǎn)市場價值的轉(zhuǎn)讓，稅收風險應(yīng)對部門可約談股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方。若通過約談仍不能排除疑點，可引入有資質(zhì)的第三方鑒證機構(gòu)，通過專業(yè)方式對相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格評估定價。