建筑施工企業(yè)A公司雖與業(yè)主簽訂了合同，但僅向工程提供混凝土產(chǎn)品，并未從事建安施工業(yè)務。檢查人員發(fā)現(xiàn)這一情況后，認為A企業(yè)符合增值稅暫行條例中關(guān)于增值稅納稅義務人的規(guī)定，應當繳納增值稅。但A企業(yè)并不這么認為。

近期，廣西梧州市龍圩區(qū)國稅局在實施行業(yè)稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)A建筑施工公司在參與某項目建設過程中，按工序僅向具體施工方提供混凝土，并未從事建筑安裝業(yè)務，企業(yè)相關(guān)經(jīng)營收入應依法繳納增值稅。經(jīng)多次約談，A企業(yè)補繳了增值稅和滯納金1358萬元。

行業(yè)檢查：發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅問題

 梧州市龍圩區(qū)國稅局在砂石行業(yè)專項檢查中發(fā)現(xiàn)，某石場銷售大量碎石給A建筑施工公司。A公司需要大量碎石的情況引起了檢查人員的注意。為進一步了解這些碎石的加工使用和完稅情況，檢查人員到A公司對碎石采購和使用相關(guān)的合同以及經(jīng)營情況進行深入調(diào)查。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司是一家從事建筑工程承建業(yè)務的獨立核算企業(yè)。目前，A公司在梧州市龍圩區(qū)與C集團（項目業(yè)主）簽訂了《×工程混凝土采購合同》，為該項目提供混凝土，合同總價為4.3億多元，合同期為兩年。從合同約定的內(nèi)容看，C集團為了便于對工程實施監(jiān)控管理，改變了以往的發(fā)包方式，按照工序分包，將工程所用的混凝土全部交給A公司負責生產(chǎn)，A公司只按照C集團項目的生產(chǎn)計劃和要求負責工程混凝土供應，并沒有參與建筑工程的施工安裝。該項目混凝土的澆灌施工由另一家企業(yè)B公司負責完成。

了解此情況后，龍圩區(qū)國稅局檢查人員迅速向上級進行了匯報，梧州市國稅局召開專項工作會議，結(jié)合建設期費用匯總表、土建工程量清單、進度款支付證書等有關(guān)材料對A公司和C集團的工程項目承包方式、工程進度等有關(guān)情況進行研究分析。檢查人員認為，A公司雖然是建筑施工企業(yè)，但相關(guān)材料和合同表明，A公司在C集團項目中只是負責混凝土的生產(chǎn)銷售，并沒有參與建筑施工作業(yè)中，其經(jīng)營情況符合《增值稅暫行條例》第一條關(guān)于增值稅納稅義務人的規(guī)定，應當繳納增值稅。

稅企爭議：企業(yè)是否應繳增值稅

A公司得知自己從事的C集團工程業(yè)務應繳納增值稅而不是營業(yè)稅后，向稅務機關(guān)表示了異議。A公司認為其從事的業(yè)務應申報繳納營業(yè)稅，理由為：其一，A公司與C集團簽訂的《×工程混凝土采購合同》是依據(jù)建筑安裝施工合同的格式簽訂，合同對各項施工工序做了詳細的約定，合同實質(zhì)上是一份施工合同。其二，企業(yè)生產(chǎn)的混凝土僅用于工區(qū)內(nèi)的工程現(xiàn)場建筑施工，并沒有對外銷售和流轉(zhuǎn)，因此該業(yè)務并不是增值稅應稅項目。梧州市國稅局認為，A公司在C集團工程中只負責混凝土的生產(chǎn)銷售，其經(jīng)營行為不涉及營業(yè)稅界定的建筑安裝范圍，屬于兼營增值稅應稅貨物行為，因此應當繳納增值稅。其一，從合同約定內(nèi)容看，雙方對于混凝土的價格、數(shù)量、交貨地點、所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及價款結(jié)算在合同中均有明確約定，符合《增值稅暫行條例》中關(guān)于納稅義務發(fā)生等要素的規(guī)定。其二，從業(yè)務性質(zhì)看，A公司只是單純負責生產(chǎn)銷售混凝土，并沒有參與建筑工程的施工工作，并且A公司與負責施工的B公司均為獨立核算的法人單位。

該項目業(yè)主C集團同樣對稅務機關(guān)對A公司征收增值稅表示不解。C集團認為，其將混凝土生產(chǎn)和澆灌施工兩個環(huán)節(jié)分割開來，分別承包給A公司和B公司，主要是為了更好地對工程實施監(jiān)控管理，從整個項目的角度看，仍然是同一個建筑工程，A公司不應繳納增值稅。C集團稱，在做工程造價預算時未考慮到增值稅因素，如混凝土采購業(yè)務增繳增值稅，工程將超出預算1000多萬元，而且增加預算要經(jīng)過復雜的審批流程，非常難辦。

由于A公司堅持其經(jīng)營行為屬于申報繳納營業(yè)稅的范疇，并拒絕簽收龍圩區(qū)國稅局送達的任何稅收執(zhí)法文書，稅款追繳進程一時受阻。

多次約談：1300多萬稅款入庫

C集團負責建設的工程項目被列為廣西重點工程項目，必須在規(guī)定時間內(nèi)完工投入使用。隨著完工期限的臨近，如不及時采取措施，該項工程完工后，追繳A公司稅款的工作將變得更加困難。

鑒于企業(yè)對繳納稅款有異議，為維護納稅人權(quán)益，同時確保稅務機關(guān)執(zhí)法程序和法規(guī)依據(jù)無誤，梧州市國稅局再次對稅收政策進行了梳理，對相關(guān)法規(guī)和適用條件反復研究，并向廣西國稅局匯報案件情況，請求上級機關(guān)政策法規(guī)部門在政策適用等方面予以指導。廣西國稅局有關(guān)部門在研究分析案情后，認可和支持了梧州市國稅局的處理決定。

為消除企業(yè)的抵觸心理，使其心悅誠服地接受稅務處理決定，梧州市國稅局稅務人員多次約談A公司和C集團相關(guān)負責人，向其宣講稅收政策，開展納稅輔導，并逐一解答企業(yè)的疑惑和問題。

經(jīng)過多次約談和稅法宣講，企業(yè)聘請的稅務顧問首先對國稅機關(guān)的處理決定表示了認同，加速了企業(yè)人員認可稅務機關(guān)處理決定的進程。A公司和C集團相關(guān)負責人先后表示，經(jīng)過稅務人員納稅輔導，加深了對稅法的認識和理解，A企業(yè)經(jīng)營活動確屬繳納增值稅范疇。最終，企業(yè)繳清了應納增值稅及滯納金共計1358萬元。

 點評：關(guān)注建筑工程承包新動向

點評人：廣西梧州市國稅局局長 江虹

一些稅務人員容易形成慣性思維，認為從事建筑安裝工程的企業(yè)一般在地稅機關(guān)繳納營業(yè)稅。這在一定程度上禁錮了管理思維，僅將征管注意力放在砂、石、水泥等原材料供應方的稅收管理上，而忽視了工程承包方是否有增值稅納稅義務。本案的發(fā)生，為國稅機關(guān)加強建筑企業(yè)增值稅稅收征管提了個醒兒。

本案中，涉案企業(yè)行為具有一定隱蔽性，同時案件的處理具有一定難度。隱蔽性是由于建筑企業(yè)不是國稅機關(guān)的直接管轄對象，對于其發(fā)生的增值稅應稅勞務，國稅機關(guān)難以及時發(fā)現(xiàn)并及時處理。難度源于建筑企業(yè)對稅法的理解不透徹，在其長期形成的固有印象中，建筑企業(yè)不應是增值稅納稅義務人，因而對國稅機關(guān)的執(zhí)法行為不理解、不配合。

本案的查處過程并不順利，但最終在稅務人員的努力下，企業(yè)如數(shù)補繳了1300多萬元稅款。在此過程中，稅務人員的工作可圈可點：一是政策宣傳輔導到位。針對企業(yè)不了解稅收政策的情況，稅務人員不厭其煩多次開展政策輔導，最終使企業(yè)認識到錯誤，接受了國稅機關(guān)的處理意見。二是始終堅持依法行政。在案件查辦過程中，稅務人員始終依照法定程序和稅法規(guī)定，適時采取各項管查措施，促使納稅人在規(guī)定時間內(nèi)繳清了稅款。

本案反映出目前建筑工程承包有新動向：一些建筑工程由以往按項目發(fā)包，改為按照項目工序分包，本案涉案企業(yè)屬承包混凝土供應不負責施工情形。案件查結(jié)后，稅務人員又陸續(xù)發(fā)現(xiàn)部分建筑施工企業(yè)單獨承包混凝土攪拌加工勞務收取加工費的情況，建筑工程承包這一新動向應引起國稅機關(guān)的注意，并采取針對性措施加強監(jiān)管。