我國稅法目前規(guī)定，企業(yè)出口退稅只退還增值稅和消費稅，消費稅由于是單一環(huán)節(jié)納稅，因此企業(yè)計算出口退稅的方法非常簡單，一般不會產(chǎn)生錯誤；而增值稅由于存在多環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)象，因此要進(jìn)行合理的出口退稅，必須進(jìn)行一系列復(fù)雜的計算。一些納稅人因為對稅法學(xué)習(xí)掌握不夠而經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致企業(yè)難以及時得到出口退稅。此外還有一引動納稅人在出口退稅這方面還存在著各種各樣的誤區(qū)，比如有的納稅人認(rèn)為越早申報就能早拿到出口退稅，而忽視了及早開票及申論證；有的納稅人只提交了核銷單電子數(shù)據(jù)，而忽略了報送單電子數(shù)據(jù)；還有的納稅人沒有正確掌握出口退稅政策和出口退稅方法，等等，導(dǎo)致納稅人即使是合法有效的出口銷售，也往往拿不到退稅款，因此納稅人要注意避免各種錯誤，正確進(jìn)行出口退稅的計算和申報。
1、出口退稅政策
基于出口退稅免稅的立法思想，我國現(xiàn)行增值稅對出口貨物采取三種政策。
（1） 出口免稅并退稅。它是指國家對于出口貨物在其出口銷售環(huán)節(jié)上不征收增值稅，而且還按照規(guī)定的退稅率計算出貨物在出口前所實際承受的稅收負(fù)擔(dān)，并予以退稅，這是我國目前絕大多數(shù)出口產(chǎn)品所適用的政策，我國現(xiàn)行的退稅率為17％、13％、11％、8％、6％和5％區(qū)計6檔。
（2） 出口免稅不退稅。它是指免征貨物在出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅，但不退還出口貨物在以前生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)中所承擔(dān)的增值稅。之所以不退稅，是因為這種出口貨物在前一個生產(chǎn)、銷售或者進(jìn)口環(huán)節(jié)上本身就已經(jīng)是免稅產(chǎn)品，主要適用于法定的各免稅項目。
?。?） 出口不免稅也不退稅。這種政策主要適用于一些國家限制或禁止出口的貨物。凡是出口銷售這種貨物的納稅人必須在出口環(huán)節(jié)正常計算納稅，并且國家不退還這些貨物在出口之前所負(fù)擔(dān)稅款。這種政策主要適用于國家緊缺或急需的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀、銅等商品。
2、出口退稅計算
目前我國計算出口退稅的方法主要有兩種，一種是“免抵退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；另一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
?。?） 免抵退方法。免抵退方法的思路是，對于出口貨物，國家首先免征該企業(yè)在出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；然后對于原本應(yīng)當(dāng)退還給出口企業(yè)的因其購入原材料等生產(chǎn)物資所承擔(dān)的進(jìn)項稅額先暫不退還這，而是用這些原本應(yīng)退還的進(jìn)項稅額直接抵減該出口企業(yè)在內(nèi)銷貨物之時應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額。如果出現(xiàn)出口企業(yè)當(dāng)月抵減的退稅額大于其內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的情形時，國家再就未抵減完的部分對企業(yè)予以退稅，亦即國家退還給出口企業(yè)的，是當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅稅額小于國家原本應(yīng)退稅額的余額部分。
1） 納稅人要想正確計算其出口退稅，必須首先分別計算出自身內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和國家應(yīng)退稅額，然后對兩者進(jìn)行比較，我國稅法規(guī)定的增值稅出口退稅計算公式如下：
出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
說明：免稅購買原材料是指從國內(nèi)企業(yè)購買免稅原材料或者進(jìn)料加工免稅進(jìn)口材料，需要注意的是，納稅人不一定在每個核算期間都發(fā)生免稅購買原材料的業(yè)務(wù)，如果出口企業(yè)本月沒有免稅購買原材料，則該公式的計算結(jié)果等于零。
2） 計算出出口企業(yè)應(yīng)納稅額之后，如果本月應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，意味著企業(yè)在本期出現(xiàn)了留抵稅額，這說明出口企業(yè)當(dāng)期出現(xiàn)了全部抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額之后中還沒有抵減完畢的出口退稅款項，此時國家需要向企業(yè)退還稅款。但是具體的退稅數(shù)額取決于當(dāng)期免抵退稅額與企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額之間的關(guān)系：
當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×口貨物退稅率
說明：如果企業(yè)當(dāng)期沒有發(fā)生免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)，那么該公式同樣等于零。
3） 如果企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，就意味著企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項稅額大于銷項稅額，也就是出現(xiàn)了當(dāng)期尚未抵扣完的留抵稅額。按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)用留抵稅額和企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額進(jìn)行比較，然后按照孰小原則退稅。當(dāng)期留抵得大于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期留抵稅額。
說明：
A、如果企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額為正數(shù)，說明企業(yè)的當(dāng)期銷項稅額大于進(jìn)項稅額，全部的出口退稅都已經(jīng)抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，因此企業(yè)當(dāng)期不但不會收到國家的出口退稅款，而且還應(yīng)當(dāng)按照該應(yīng)納稅額向國家上繳增值稅。
B、企業(yè)的免抵稅額＝本月免抵退稅額－本月應(yīng)退稅額
C、如果企業(yè)本月應(yīng)退稅額＝留抵稅額＜免抵退稅額，意味著企業(yè)的增值稅額當(dāng)月全部抱著完畢，本月沒有需要結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)留抵的稅額；而企業(yè)本月的免抵稅額＝本月免抵退稅額－本月應(yīng)退稅額（即留抵稅額）
D、如果企業(yè)本月應(yīng)退稅額＝免抵退稅額＜留抵稅額，則留抵稅額－免抵退稅額的差額是企業(yè)本月尚未抵扣完畢的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)留抵；而企業(yè)本月免抵稅額＝本月免抵退稅額－本月應(yīng)退稅額（免抵退稅額）＝0.
（2） 先征后退方法。
1） 外貿(mào)企業(yè)先征后退計算方法。外貿(mào)企業(yè)購入貨物之后再對外出口，其出口銷售環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅免于繳納，其購入貨物之時所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額，在該貨物出口之后，按照企業(yè)購買成本與法定的退稅率計算退還，納、退稅款之差額記入企業(yè)經(jīng)營成本之中：
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)企業(yè)購買貨物不含稅采購成本×退稅率
2） 外貿(mào)企業(yè)購買小規(guī)模納稅人出口貨物的退稅計算方法。凡是外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買的按照稅法規(guī)定，憑普通發(fā)票準(zhǔn)予退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣是在外貿(mào)企業(yè)的出口銷售環(huán)節(jié)免于繳納增值稅，而且退還外貿(mào)企業(yè)采購之時所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額。由于小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，因此外貿(mào)企業(yè)的退稅公司為：
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列金額÷（1＋征收率）×退稅率
納稅人需要注意的是，在當(dāng)期應(yīng)納稅額計算公式之中所代入計算的“當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額”，應(yīng)當(dāng)只是企業(yè)內(nèi)銷貨物所需要繳納的銷項稅額，不能包括出口銷售貨物的銷項乘客，因為我國稅法規(guī)定，出口貨物銷售環(huán)節(jié)免于繳納增值稅，因此該環(huán)節(jié)不存在銷項稅額。但是，應(yīng)納稅額計算公式之中所代入計算的“當(dāng)期進(jìn)項稅額”，則應(yīng)當(dāng)是企業(yè)當(dāng)期購買的全部原材料進(jìn)項稅額之和，而不能再僅限于內(nèi)銷貨物所耗用的原材料所包含的進(jìn)項稅額，還應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)因為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所購入的原材料進(jìn)項稅額，因為出口貨物耗用的原材料之中所包含的進(jìn)項稅額正是國家為了實現(xiàn)出口零稅負(fù)而應(yīng)當(dāng)退還給企業(yè)的增值稅額。
