1、固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值不等同于會計(jì)入賬價(jià)值
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。會計(jì)制度是從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)要達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)。稅法沒有對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)做出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式。
?。ǎ保?購置、自行建造的固定資產(chǎn)，稅法和會計(jì)制度的差異主要是對需要調(diào)試固定資產(chǎn)試生產(chǎn)的處理不同。另外，稅法將歸集固定資產(chǎn)成本的時(shí)間規(guī)定為“投入使用”；而會計(jì)制度將歸集固定資產(chǎn)成本的時(shí)間規(guī)定為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”。兩者之間存在著一定的區(qū)別。會計(jì)制度規(guī)定的停止資本化的時(shí)間更為合理，減少了納稅人利用此避稅的機(jī)會。
（２） 投資者投入的固定資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)制度要求按投資雙方確認(rèn)價(jià)值作為固定資產(chǎn)的原值；稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。稅法對投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值要求其必須符合實(shí)際價(jià)值，不能完全按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。
（３） 融資租賃的固定資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)制度則規(guī)定，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30％，那么融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為人賬價(jià)值；如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于300~@，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。會計(jì)制度考慮了折現(xiàn)因素。稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
?。ǎ矗?經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。會計(jì)制度規(guī)定，按調(diào)出單位的原來賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為原值。稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)定，一般應(yīng)比照購人的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固足資產(chǎn)原值。
由于稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會計(jì)確認(rèn)的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值不同，必然會造成固定資產(chǎn)每年折舊額的差異，從而影響了企業(yè)應(yīng)納所得稅。
2、固定資產(chǎn)折舊稅法與會計(jì)差異
?。ǎ保?固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍的差異。會計(jì)制度規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地。
稅法分別列舉了應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)和不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，并規(guī)定房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。此外，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值計(jì)提的折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用的關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價(jià)值在10萬元以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，不得扣除折舊費(fèi)用。
?。ǎ玻?固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法稅法與會計(jì)的差異。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。會計(jì)制度不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率。會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。
稅法對提取折舊的年限、殘值比例和方法做出了明確的規(guī)定，固定資產(chǎn)估計(jì)殘值的比例為原價(jià)的5％；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)折舊不得短于稅法規(guī)定的年限，特殊原因需要縮短折113年限的，需報(bào)批準(zhǔn)。納稅人的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，采取直線折舊法；同時(shí)也規(guī)定了允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)的固定資產(chǎn)的范圍、具體方法和報(bào)審規(guī)定。
如果企業(yè)提取折舊的方法和稅法的規(guī)定不一致，則應(yīng)當(dāng)建立“固定資產(chǎn)折舊扣除臺賬”進(jìn)行管理。
企業(yè)應(yīng)將可折舊資產(chǎn)的計(jì)稅成本結(jié)合稅法折舊年限年限和殘值率，計(jì)算出按稅法規(guī)定可扣除的折舊費(fèi)用，然后與會計(jì)核算中已計(jì)算的折舊額進(jìn)行比較，其差額部分應(yīng)調(diào)整當(dāng)期納稅所得額。
