納稅基礎(chǔ)之七──自產(chǎn)自用納稅計(jì)算
——更新時間：2006-09-27 12:07:07 點(diǎn)擊率: 3496
1、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅
納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品之后，不是直接對外銷售，而是用于自身繼續(xù)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或者用于其他方面的，此種行為稱之為納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，將其用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，無須繳納消費(fèi)稅。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指這些應(yīng)稅消費(fèi)品作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品的實(shí)體。對于納稅人將自產(chǎn)自用消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的行為，稅法之所以規(guī)定無須納稅，是國在為納稅人在將屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)的最終產(chǎn)成品對外銷售之時，還需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅，因此如果稅法要求納稅人將作為原材料或半成品應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算納稅，那么為了避免重復(fù)納稅，就得允許納稅人在最終產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)，再將其以前繳納的消費(fèi)稅稅額予以扣除，這樣無疑等于加大了稅收征管成本，而且也不利于納稅人實(shí)際財(cái)務(wù)核算。
2、用于其他方面應(yīng)稅
但是納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不一定最終都全部用于連續(xù)生產(chǎn)，納稅人還可能會將其改用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)、集資、贊助、饋贈等其他各個方面。對于這種情況，稅法規(guī)定納稅必須對這些自產(chǎn)自用的消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其納稅環(huán)節(jié)是在納稅人移送使用消費(fèi)品的環(huán)節(jié)。
3、計(jì)稅價(jià)格確定
由于納稅人以上的各種行為只是視同銷售行為，并不是將消費(fèi)品真正對外銷售，因此也就沒有取得實(shí)際的銷售，這也就意味著對于采取從價(jià)定率計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人缺乏真實(shí)的計(jì)稅價(jià)格，因此稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照以下順序逐一確定其應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格。
?。ǎ保?納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。
?。ǎ玻?納稅人上月或最近時期的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。
（３） 組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
公式中所說的“成本”，是指納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤，該行業(yè)的平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
對于采取從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法計(jì)算稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式之中，暫時無須考慮從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅稅額。
