納稅基礎之一──納稅范圍界定
——更新時間：2006-09-27 11:55:46 點擊率: 3581
消費稅既然是國家對特定消費品進行課征的一種流轉稅，這也就意味著其納稅范圍是有限的，而并非是一個需要所有納稅人都普遍納稅的稅種。在這一方面，消費稅與同屬三大流轉稅范疇之列的消費稅和增值稅之間存在著本質的差別。考慮到消費稅的特殊立法目的，納稅人要對消費稅的納稅范圍、納稅環(huán)節(jié)界定清楚。
1、納稅范圍
增值稅是一個普遍納稅的稅種，只要是符合國家稅法規(guī)定的“有形動產”這一條件范圍之內的貨物，除了國家稅法明確規(guī)定可以免稅的少數(shù)商品之外，其余任何稅法未曾明確列舉商品均需繳納增值稅，即所謂“法無明文規(guī)定者不得不稅”；而消費稅則恰恰相反，國家僅僅有針對性地選擇了14類商品進行課征，稅法未曾列明的其余所有商品均無須繳納消費稅，即所謂“法無明文規(guī)定者不為稅”。
我國當初開征消費稅的立法思想，并不是將其確立為一個普遍納稅的稅種，而是國家出于節(jié)約資源、引導消費等特定目的，選擇性地規(guī)定了少數(shù)需要繳納消費稅的應稅商品。原來的消費稅僅僅規(guī)定了11個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2006年4月1日開始，國家對消費稅原有的11個稅目稅率進行了重新調整，此次消費稅改革涉及以下幾個方面：
?。ǎ保?取消原有的“護膚護發(fā)品”稅目，將原本屬于“護膚護發(fā)品”納稅范圍的高檔護膚類化妝品歸入“化妝品”稅目。
（２） 取消“汽油”和“柴油”稅目，增加“成品油”稅目，該稅目下設7個子目，分別是汽油（原稅率不變）、柴油（原稅率不變）、石腦油（稅率為0.2元/升）、溶劑油（稅率為0.2元/升）、潤滑油（稅率為0.2元/升）、燃料油（稅率為0.1/升）和航空煤油（稅率為0.1/升）.
?。ǎ常?增加5個全新的稅目，分別是高爾夫球及球具（稅率為10％）、高檔手表（稅率為20％）、游艇（稅率為10％）、木制一次性筷子（稅率為5％）、實木地板（稅率為5％）.
?。ǎ矗?調整小汽車稅目稅率，取消原來在“小汽車”稅目下設置的“小轎車”、“越野車”、“小客車”3個子目，改為在“小汽車”稅目下分設“乘用車”、“中輕型商用客車”2個子目。其中“乘用車”子目按照氣缸容量（即排氣量）的不同分為6級稅率：氣缸容量在1.5升（含）以下稅率為3％、氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）稅率為5％、氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）稅率為9％、氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）稅率為12％、氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）稅率為15％、氣缸容量在4.0升以上稅率為20％、中輕型商用客車，稅率為5％。
（５） 調整原來的摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置，氣缸容量在250毫升（含）以下稅率為3％、氣缸容量在250毫升以上稅率為10％。
?。ǎ叮?調整原來車輪胎稅率，將汽車輪胎由10％的稅率下調到3％。
?。ǎ罚?調整白酒稅率，將原來糧食白酒25％、薯類白酒15％的比例稅率統(tǒng)一為20％。定額稅率不變，仍為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。
但是，下列商品不屬于消費稅的納稅范圍：
?。ǎ保?體育競賽用的發(fā)令紙、鞭炮引線。
（２） 農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎以及子午線輪胎、翻新輪胎。
?。ǎ常?最大設計車速不超過50km/h、發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車。
（４） 用應稅車輛的底盤組裝、改裝、改制各特種用車（如救火車、急救車、工程搶修車）。
2、納稅環(huán)節(jié)
同屬于流轉稅范圍之內的消費稅和增值稅，在納稅環(huán)節(jié)上存在極大的不同。增值稅是一個環(huán)環(huán)相扣納稅鏈條，其納稅環(huán)節(jié)是銷售或進口環(huán)節(jié)，因此，只要商品沒有退出流通領域，無論商品最終流轉過多個環(huán)節(jié)，每流轉一次就需要繳納一次增值稅，屬于典型的多環(huán)節(jié)納稅稅種。而消費稅的納稅環(huán)節(jié)則具有單一性，稅法規(guī)定，納稅人應當在消費品的生產、流通或消費品已經在前一個環(huán)節(jié)承擔了消費稅，在以后環(huán)節(jié)又出現(xiàn)應稅行為，應當允許納稅人將其以前環(huán)節(jié)承擔的消費稅在再次納稅環(huán)節(jié)進行扣除，以免出現(xiàn)重復納稅。消費稅這種單一環(huán)節(jié)納稅的特點，使其無論在應納稅額、出口退稅等各方面的計算，都簡單明了。
