支出扣除標(biāo)準(zhǔn)之二──工薪及附加
——更新時(shí)間：2006-09-27 04:34:19 點(diǎn)擊率: 4284
1、不同方式下工資、薪金稅前扣除的規(guī)定
稅法規(guī)定：
?。ǎ保?對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)，凡其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，其實(shí)際發(fā)放的工資準(zhǔn)予在稅前扣除。對(duì)企業(yè)已提取而未發(fā)放的工資，在提取年度不得扣除，以后年度發(fā)放時(shí)可以扣除。挪作他用的，不得在稅前扣除。
?。ǎ玻?對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在實(shí)際發(fā)放時(shí)準(zhǔn)予扣除。
?。ǎ常?軟件生產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資，同時(shí)具備6項(xiàng)條件的，可以在稅前直接據(jù)實(shí)扣除。
?。ǎ矗?對(duì)除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)，實(shí)際限額計(jì)稅工資扣除制度，即允許企業(yè)扣除的工資最高限額為月人均800元，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，可上浮20％。根據(jù)國(guó)家振興東北老工業(yè)基地的精神，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北地區(qū)（指黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市）的計(jì)稅工資扣除限額自2004年7月1日起提高到1200元。納稅人發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除，要在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意“企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)”中稅法對(duì)“企業(yè)任職及雇傭員工平均人數(shù)”確定的規(guī)定。在本企業(yè)任職或雇傭的員工包括和企業(yè)存在雇傭關(guān)系的固定職工、合同工和臨時(shí)工，但是不能包括從企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支工資的員工，離退休職工、下崗職工、待崗職工，已經(jīng)出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
對(duì)于稅法規(guī)定不能作為工資、薪金支出的若干項(xiàng)目，如果企業(yè)進(jìn)行了扣除，要及時(shí)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
工資、薪金幾種扣除形式并存，使工資的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。特別是對(duì)于工效掛鉤辦法，建議由稅務(wù)部門(mén)參與核定，防止掛鉤的對(duì)象、范圍有失標(biāo)準(zhǔn)，造成工資稅前扣除與其他企業(yè)的不公。
2、工資附加費(fèi)扣除規(guī)定
（１） 職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除規(guī)定：企業(yè)按照計(jì)稅工資總額的14％來(lái)計(jì)算提取職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的1.5％來(lái)計(jì)算提取職工教育經(jīng)費(fèi)（電信企業(yè)允許按照計(jì)稅工資的總額2.5％來(lái)計(jì)算提取職工教育經(jīng)費(fèi)），然后從企業(yè)的應(yīng)納稅額所得額中扣除。企業(yè)可以計(jì)算扣除職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)必須是企業(yè)的計(jì)稅工資，而不是實(shí)發(fā)工資。
（２） 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除規(guī)定：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2％計(jì)算扣除。稅法規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額2％向工會(huì)撥款繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡是不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的單位，即使提取了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不允許其進(jìn)行扣除。實(shí)踐中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除既不能超標(biāo)，同時(shí)還需要《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。
目前，我國(guó)的工資稅前扣除限制政策，存在許多不足?，F(xiàn)行的內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，給予外資企業(yè)以超國(guó)民待遇，稅前扣除不充分，工資重復(fù)征稅等弊端影響了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。實(shí)行合理性工資、薪金據(jù)實(shí)扣除政策有利于規(guī)范稅制，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
