稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異之四──固定資產(chǎn)修理與改良支出
——更新時(shí)間：2006-09-29 10:15:39 點(diǎn)擊率: 4742
會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益是否超過了原先的估計(jì)作為劃分固定資產(chǎn)的修理與改良支出的依據(jù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中作為修理支出還是改良支出，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；稅法則給出了具體宣的、操作性強(qiáng)的劃分條件。納稅人如對(duì)相關(guān)規(guī)定不甚了解、運(yùn)用錯(cuò)誤，將導(dǎo)致過失性納稅申報(bào)不實(shí)的問題。
會(huì)計(jì)規(guī)定了固定資產(chǎn)修理與改良支出的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。經(jīng)常情況下，會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；將固定資產(chǎn)改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并使其增計(jì)后的金額不超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
稅法規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20％以上；
2、經(jīng)過修理之后該固定資產(chǎn)的使用壽命可以延長2年以上；
3、經(jīng)過修理之后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
稅法規(guī)定，納稅人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一般性修理所發(fā)生的支出，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)改良支出，如果被改良的固定資產(chǎn)尚未提足折舊的，納稅人可以直接增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，改良支出可以作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
