支出扣除標(biāo)準(zhǔn)之七──技改設(shè)備投資抵稅
——更新時(shí)間：2006-09-29 10:19:42 點(diǎn)擊率: 5084
1、違反抵稅限制條件
?。?） 納稅人只能抵扣其國產(chǎn)設(shè)備投資所需資金的40％，并不是可以全額抵扣，剩余部分不能抵扣。
?。?） 允許抵扣的是企業(yè)的應(yīng)納所得稅，而不再是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。允許企業(yè)直接從應(yīng)納所得稅中抵扣，比允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中抵扣的優(yōu)惠幅度大，優(yōu)惠力度要強(qiáng)。
?。?） 企業(yè)可以抵扣的應(yīng)納所得稅以其當(dāng)年新增加的增量部分為限額，超過增量的部分不能抵扣。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可以用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
如果設(shè)備購置前一年企業(yè)享受所得稅減免稅優(yōu)惠，則計(jì)算新增稅款的基數(shù)為按規(guī)定減免稅后的應(yīng)納稅額；如果設(shè)備購置前一年企業(yè)正處于虧損或免稅年度，則計(jì)算新增稅款的基數(shù)為零。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，如果屬于設(shè)備購置前一年，則應(yīng)計(jì)入計(jì)算新增稅款的設(shè)備購置前一年的稅款中，如果屬于設(shè)備購置后年度，則不計(jì)入設(shè)備購置后比設(shè)備購置前一年新增的稅款中。
?。?） 稅法允許抵免稅款的必須是國產(chǎn)設(shè)備，也就是國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性機(jī)器設(shè)備，如果企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造購買的設(shè)備是從國外進(jìn)口的外國生產(chǎn)的設(shè)備，或者雖然設(shè)備是在我國境內(nèi)生產(chǎn)的，但是生產(chǎn)方式卻是“來料加工、來樣加工、來件加工、補(bǔ)償貿(mào)易”這種“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備，是不能抵免應(yīng)納稅所得稅稅款的。此條規(guī)定表明我國目前對(duì)于國產(chǎn)產(chǎn)品和外國產(chǎn)品是區(qū)別對(duì)待，沒有給予外國產(chǎn)品以國民待遇，與WTO的基本規(guī)則不符。
?。?） 企業(yè)因改造設(shè)備而抵免稅款的資金，不能是由國家財(cái)政撥款的資金。稅法允許企業(yè)抵扣稅款的資金，必須是國家財(cái)政撥款以外，由企業(yè)向銀行借款等自己籌集的資金。
?。?） 企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
2、抵免順序
?。?） 如果抵免年度按規(guī)定可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，那么應(yīng)以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額作為計(jì)算新增所得稅款的依據(jù)，即“先補(bǔ)虧，后抵免”。
?。?） 如果抵免年度存在境內(nèi)外投資分回利潤補(bǔ)繳稅款，應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)繳稅款，然后確定本年度應(yīng)納所得稅額，最后以補(bǔ)稅后的所得稅為基數(shù)計(jì)算新增稅款及抵免限額，從而確定抵免當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額。
