納稅調(diào)整之四──短期投資
——更新時間：2006-09-29 09:52:27 點擊率: 4343
１、持有收益計稅
會計制度規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，應于實際收到時沖減投資成本，即會計不確認短期投資的持有收益。
稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務中對投資采用何種核算方式，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得，即確認持有收益?？梢?，稅法規(guī)定持有收益的確認時間是被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時。
需要說明的是，對于投資所得，如果投資方所得稅稅率高于被投資企業(yè)，除國債利息收人及其他稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益，并人企業(yè)的應納稅所得額。
此外，對于投資方收到的股票股利，會計上不做賬務處理，只在備查簿中登記。稅法規(guī)定，納稅人取得的股票股利按股票面值確認股利所得，增加當期應納稅所得額。
２、短期投資跌價準備的納稅調(diào)整
會計制度規(guī)定，期末允許計提短期投資跌價準備，并從當期利潤中扣減。稅法規(guī)定，短期投資跌價準備不得在稅前扣除。因此，納稅人申報納稅時，應按計提短期投資跌價準備的金額調(diào)增當期應納稅所得額。因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備，應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整，即稅收上提取減值準備在轉(zhuǎn)回時，可做納稅調(diào)減處理。
３、損益會計與稅法規(guī)定的差異
會計制度規(guī)定，短期投資只有在出售、轉(zhuǎn)讓等情形時才按實際取得價款與投資的賬面價值的差額確認投資損益。
稅法對短期投資在出售、轉(zhuǎn)讓時的處置損益的規(guī)定與會計不同。稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓損益為轉(zhuǎn)讓收入減去計稅投資成本的余額。稅法規(guī)定，短期股權(quán)投資處置損失，可以在稅前扣除，但只能在當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中沖減，超過部分無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。
此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額計人應納稅所得額，不存在抵稅的問題；而股息性質(zhì)的所得，只就投資方與被投資方稅率差額部分補繳稅款。
