納稅調(diào)整之七──非貨幣性交易差異
——更新時(shí)間：2006-09-29 09:59:41 點(diǎn)擊率: 3750
1、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的納稅調(diào)整
不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易下，忌換出非貨幣性資產(chǎn)未視同銷售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益；忌換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本等同于會(huì)計(jì)的入賬成本。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雙方均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。
稅法規(guī)定，企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅收入和賬面價(jià)值確定其計(jì)稅成本，按照兩者的差額計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。對于換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；稅法則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。
2、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易納稅調(diào)整
涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易下，忌換出非貨幣性資產(chǎn)未視同銷售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益；忌換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本等同于會(huì)計(jì)的入賬成本；忌未對補(bǔ)價(jià)進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)收益及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的損益，并將其計(jì)入“營業(yè)外收入”（或“營業(yè)外支出”）科目。
稅法規(guī)定，企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)在稅收上應(yīng)做銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅收入和按賬面價(jià)值確定其計(jì)稅成本，調(diào)整應(yīng)納科稅所得額；按入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受的資產(chǎn)確定其計(jì)稅成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；換入非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)按接受的資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。另外，對補(bǔ)價(jià)應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，稅法對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和計(jì)稅成本，確定了相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，所以對補(bǔ)價(jià)收益（或損失）就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，已盡計(jì)入“營業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，已計(jì)入“營業(yè)外支出”科目的補(bǔ)價(jià)損失應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。因此，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)調(diào)整后，還應(yīng)對補(bǔ)價(jià)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以避免應(yīng)納稅所得額重復(fù)計(jì)算。
