納稅調(diào)整之二──資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
——更新時(shí)間：2006-09-29 09:48:19 點(diǎn)擊率: 4231
1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備。年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2、折舊或攤銷(xiāo)額差異進(jìn)行納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)上計(jì)提的其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備都得不到稅法的承認(rèn)，不能在所得稅前扣除，造成了資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移也不一致。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更)重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)就會(huì)計(jì)制度與稅法計(jì)算出的折舊額或攤銷(xiāo)額的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。
3、忌確認(rèn)已轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
4、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整
企業(yè)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在造成計(jì)提當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異的同時(shí)，又造成了資產(chǎn)賬面成本與計(jì)稅成本的差異。年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入一[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷(xiāo)額)]－處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
